El Decret llei 5/2025, de 25 de març, modifica el Llibre sisè del Codi tributari de Catalunya i introdueix un canvi rellevant per a qualsevol operació immobiliària en què s’exerceixi la renúncia a l’exempció d’IVA: el tipus d’actes jurídics documentats (AJD) aplicable a l’escriptura passa a ser del 3,5%, enfront del 1,5% general.
Quan es produeix aquesta situació
L’article 20.2 de la Llei 37/1992 (LIVA) permet renunciar a determinades exempcions d’IVA en operacions immobiliàries, concretament en la transmissió de terrenys rústics o no edificables (art. 20.1.20è) i en la segona o ulterior transmissió d’edificacions (art. 20.1.22è). La renúncia només és vàlida si es compleixen tres requisits: l’adquirent ha de ser empresari o professional que actua en l’exercici de la seva activitat; l’adquirent ha de tenir dret a la deducció total o parcial de l’IVA suportat en l’adquisició; i el transmitent ha de comunicar la renúncia a l’adquirent de forma prèvia o simultània a la transmissió.
Quan es compleixen aquests requisits, l’operació que per defecte estaria subjecta a ITP (per exempta d’IVA) passa a tributar per IVA, i correlativament l’escriptura queda subjecta a AJD en lloc de a TPO. És el quart supòsit del quadre ITPAJD-IVA de l’ATC: operació subjecta a IVA i exempta, amb renúncia a l’exempció → TPO no, AJD sí, IVA sí.
El canvi normatiu: del 1,5% al 3,5%
Fins ara, aquestes escriptures tributaven pel tipus general d’AJD (1,5%, tarifa AJ4). El nou article 642-1.a del Codi tributari de Catalunya, introduït pel Decret llei 5/2025, eleva aquest tipus fins al 3,5% específicament “en el cas de documents en què s’hagi renunciat a l’exempció en l’IVA, d’acord amb el que disposa l’article 20.2 de la Llei 37/1992”. El preàmbul de la norma ho justifica com una mesura per equiparar la càrrega fiscal d’aquestes operacions, que fins ara es beneficiaven d’un tipus reduït tot i comportar, en la pràctica, la mateixa capacitat econòmica que altres transmissions subjectes a IVA.
A més, el nou article 642-8 introdueix una bonificació del 50% de la quota d’AJD per a escriptures de transmissió d’immobles destinats a seu social o centre de treball d’empreses o negocis, però exclou expressament d’aquest benefici les transmissions en què s’hagi exercit la renúncia a l’exempció d’IVA. És a dir: la renúncia no només eleva el tipus, sinó que blinda l’operació davant de bonificacions autonòmiques d’AJD.
Un exemple pràctic
Pensem en la compravenda d’una nau industrial ja construïda i en ús des de fa més de dos anys (segona transmissió). Per defecte, l’operació estaria subjecta a IVA i exempta, i tributaria per TPO. Si l’adquirent és empresari, té dret a deduir l’IVA suportat i es notifica la renúncia abans o en el moment de l’escriptura, l’operació passa a estar subjecta a IVA (amb inversió del subjecte passiu, si escau) i l’escriptura queda subjecta a AJD al 3,5%, sense possibilitat d’aplicar la bonificació del 50% encara que l’immoble esdevingui seu social de l’adquirent.